納税者がこれほど立て続けにこのような文章に慣れることは稀である。2018年財政法がフランス税法L13 AA条に定める移転価格文書化要件を抜本的に見直した(2)後、フランス政府は2018年6月29日に政令を公表し、多くの規定を明確化した(3)。これを受けて、明らかに夏休みに遅れることなく、行政はその租税教義を迅速に更新した(4)。その熱心さにおいて、2017年12月31日までの会計年度に適用され、従ってまだ監査の対象となる以前の教義を覆したことは興味深い。
移転価格：税務当局の重要なターゲット
立法府、行政府、行政当局がこの文書化義務を創設し、明確化した熱意は、将来の税務調査において移転価格を優先させるという明確な願望として大きくはっきりと響いています。確かに、税務調査官が初回訪問時に監査の焦点を定めたとき、このテーマはすでに買い物リストの上位にあった。しかし、当局の関与と文書が公表されるまでのスピードが相まって、税務当局は、2018年1月1日以降に開始する会計年度について、納税者が網羅的な文書を作成できることを期待していることを示しています。
おそらく、この大袈裟なやり方は、BEPSプログラムを立ち上げたOECD租税政策・行政センターのディレクターの仕事を引き継ごうとするものであり、彼は租税法制局出身であることを忘れてはならない。移転価格の文書化が以前より面倒になることは否定できず、多くの企業が現在準備できていないような労力とリソースの集中を必要とすることに変わりはありません。
ドクトリンはその役割を果たしすぎてはいないだろうか？
法律文献は、以前は非常に不可解に思えた特定のセクションにおいて、多くの歓迎すべき事例を提供していることに留意すべきである。この意味で、Bofipは2018年財政法に定められた規定に必要な明確化を提供することで、その役割を完璧に果たしている。しかしながら、行動13を移管した他の国々がこれらの定義を共有することが望まれる。
ここに問題がある。LPFの新条文L13 AAは、OECDが採用したモデル(5)に基づいているため、フランスの行政教義が、その多くの明確化と提示のための提案によって、財政問題委員会が当初鼓舞した精神を改悪してしまう恐れがある。実際、現在Bofipに記載されている情報の順序が、BEPS計画の行動13を採択した他の国々、時にはフランスより先に採択した国々が納税者に求める意図と一致していると誰が言えるだろうか。
最後に、Bofipは、法律にないいくつかの追加的な情報項目を盛り込もうとしている。OECDモデルには含まれていたものの、新版のL13 AA条では放棄されていた「競争環境の記述」(6)がそれである。その目的は間違いなく、法律の条文を急いで作成したために生じた不運な脱落を修正することであった。それにもかかわらず、このように行動することで、行政の教義は、法的に禁じられていることを法律に追加することになる。
OECDの原則は、基準の階層の一部である。
この点は、経済学者とともに移転価格との関連性を主張する法曹関係者を喜ばせるだろう。BofipがOECDの原則に何度も言及していることは興味深い。
これまで、行政法理はOECDの原則を引用し、すべてのグループ内取引が必ず目指すべき独立企業間取引の概念を明確にしてきたに過ぎなかった。今、ドクトリンは、法律がOECDの著作物から直接引用されていることを確認している。さらに、OECDの文書による洞察が、L13条AAの基本原則を理解する上で有用であることも確認された。このように、OECDの原則は現在、フランス基準のヒエラルキーの中で現実的な位置を占めていると、ためらうことなく言うことができる。このような位置づけは、教義のレベルに置きたいと思うかもしれないが、それゆえ、税務当局が法律や政令に追加したり、それに反することをしたりすることなく、指導原則を税務当局と対立させることが法的に可能になる。
自動化というファンタジー
Bofip（およびその前の政令）を注意深く読むと、税務当局が現在期待している詳細さのレベルが明らかになる。OECDの措置の結果、標準化されるはずだった文書化は、フランスでは前例のない局面を迎えている。しかも、文書は定期的に更新されなければならず、作業は常に振り出しに戻されることになる。
こうした中、マスターファイルやローカルファイルの作成を自動化・標準化し、定期的に更新するITツールがあちこちで登場している。率直に言おう。これらの文書に求められる情報の性質、その出所、そしてそれを明確に表現する能力は、企業に残された現実的な選択肢を問うものだ。新しい文書を完成させるだけでなく、特定のテーマについて企業に非があることを避けるために、適切な質問をし、情報を収集し、それを知的に消化することができる専門家の代わりをロボットが務める能力については、当分の間、私たちは疑問を持っている。
もちろん、ボフィップはあるセクションを表形式で提示することを提案している。これは称賛に値する提案であり、ただでさえ重いドキュメンタリーの負担を軽くしようとしている。しかし、情報のマトリックス表示は、データを取り出して効率的に処理するために必要な繊細さを損なうものではない。実際、情報がそのままの状態で入手できることは非常に稀であり、データ・フーバーは、たとえ人工知能を搭載したものであっても、人間の分析だけが提供できる機能的なインタビューや、危険なものから有用なものを見分ける能力に取って代わることはできない。
最後に、移転価格文書は商品とは正反対のものです。マスターファイルは、すべての設立国の税務当局の間で流通することを意図しており、これまでに作成された中で最も包括的かつ普遍的な税務プロフィールです。そのため、文書化される新たな次元と、それに付随する戦略的・財務的な利害には、最大限の注意が必要です。自動化とデジタル化を背景に、Bofipに新たに記載された文書化作業には、これまで以上に個別的なアプローチが必要であると考えます。
移転価格文書の効果的な管理方法
新たな移転価格文書化の割合が大きくなったことで、企業はメインファイルおよびローカルファイルの作成を先取りするようになるはずです。この新たな義務によって、納税者の文書・報告上の制約というすでに重い負担が増えることは事実である。
実際には、社内のリソースを動員して聞き取り調査を行い、情報をまとめ、消化し、契約書や財務諸表と照合することをお勧めする。また、これらの人員は、グループの設立国で採用されている（しばしば異なる）タイムテーブルに従って、報告書が期限内に提出または送付されるようにしなければならない。
準備を外部の企業に委託する場合、彼らにとっての課題は、この新しいヴィンテージによって発生する実質的な仕事量の増加にもかかわらず、以前に行われた書類作成作業との関連で予算をコントロールしながら、質の高い支援を提供することであろう。
フランスの税務当局は、その過食症的な教義において、おそらく世界で最も包括的な文書化の基礎を築いた。納税者は、フランスの目的のために文書を作成することができれば、設立した他の国でもそれを再現することがはるかに容易になるので安心することができる。
(2018年10月1日付『Les Nouvelles Fiscales Lamy』No.1229掲載1
(1)税務・会社法コレクション責任者サビーヌ・デュボスト女史提供 (2)2017年12月30日付法律2017-1837、第107条 (3)2018年6月29日付政令2018-554 (4)BOI-BIC-BASE-80-10-40-20180718、2018年7月18日公表。
(5) OECD移転価格ガイドライン（多国籍企業と税務当局のための）2017年7月。 (6) BOI-BIC-BASE-80-10-40-20180718、第340条。
