はじめに
2019年財政法で導入された大改正以来、いわゆる「IP Box」制度は、ビジネスの成長と競争力を促進するために働く重要な資産となった。実際、この制度の刷新とソフトウェアへの適用範囲の拡大は、知的イノベーションの現場に新風を吹き込んだ。新たな無形資産の研究開発に投資することで、企業は多額の税制優遇を受けられるようになった。
よく知られた研究税額控除（CIR：Crédit d'Impôt Recherche）に加え、法人税の課税対象となる企業は、一定の条件を満たせば、特定の無形資産の付与、再付与、販売から生じる所得に対して10％の軽減税率で分離課税を選択することができる。 しかし、知的財産ボックス制度は法人だけのものではない。CGI第238条の規定が個人である発明者に適用されなくても、CGI第93条の4により、発明者はこの税制優遇措置を利用することができます。
第39条に規定される長期キャピタルゲインまたはキャピタルロス制度は、個人である発明者およびその権利承継人が、著作権で保護されたソフトウェア、特許性のある発明、または第238条第1項第1号、第2号または第4号に記載された条件を満たす無形資産の譲渡またはライセンスに関して受け取る所得に適用される。したがって、自然人の発明者、その相続人、または無償もしくは有償で取得した個人によるこれらの無形資産の利用から生じる所得は、「非商業的利益」のカテゴリーに属する。ただし、長期キャピタルゲイン制度の下、10％の軽減税率で課税される。
ただし、これに加えて社会保険料が17.20%課税されるため、合計で27.20%の税負担となる。 ただし、個人が知的財産ボックスの恩恵を受けるためには、まず一定の条件（I）を満たす必要があり、それが満たされれば、この優遇税制の適用が可能となる（II）。
個人に対する知的財産ボックスの適用条件 知的財産ボックスの恩恵を受けるためには、納税者は2つの累積的条件を満たす必要があります。対象となる無形資産が適格であること（A）、および課税対象となる利益の原因となった取引がこの制度の適用範囲内であること（B）。
対象資産
著作権で保護されたソフトウェア・ライセンス、すなわち、十分に精巧で独創的な性質を持つ精神的著作物。
特許および特許可能な発明またはその改良。特許は産業財産権であり、出願日から20年間という限られた期間、商業的手段によって特許発明を利用する排他的権利を特許権者に与えるものである。一方、特許可能な発明とは、受理官庁によって特許が付与されるために必要な特許性の条件を満たす創作、すなわち、法律によって明示的に除外されておらず、技術的解決策に対する応答を提供する発明であって、新規かつ革新的であり、産業上の用途を有するものをいう。ただし、立法者は、納税者が税務当局に出願する際に特許性証明書を提示することを要求していないことを明記しておきます。納税者は、発明が特許可能であることを証明できれば、承認を得ることができます。しかし、実際には、このような証明は非常に困難であり、2023年財政法により意見書が廃止されて以来、このような状況が続いています。この文書により、INPIは、最終的な特許を取得する前であっても、発明の特許性を証明できるようになった。とはいえ、個々の発明者が利用できる選択肢はまだ他にもある。ある著者によれば、税務当局への出願に加え、受理官庁への特許性出願も可能である。この場合、特許出願の審査が進むにつれて、発明者は、特に調査報告書や特許性に関する予備的意見書など、発明の特許性を立証するためのあらゆる証拠を税務当局に伝えることになる。しかし、これらの書類は発明者にとって有益であったとしても、決定的な拘束力を持たない証明の始まりに過ぎません。
特に、判例法も行政の教義も、この件に関してまだ裁定を下していないため、税務当局がこれらを信頼することはできません。 CGI第238条Iの1°、2°および4°の条件を満たす無形資産。すなわち、実用新案権、特許権の補足保護証明書、植物品種証明書、工業的製造工程証明書である。
ただし、特に製法については、研究活動の結果であること、特許発明、実用新案、特許に付属する補足的保護証明書の利用にとって不可欠な付属物であること、発明と一体となった単一実施権の対象であることを要求している。 したがって、個人が対象とする無形資産が上記のカテゴリーのいずれかに属する限り、知的財産権ボックスの対象とみなされる。しかし、この適格性だけでは十分ではありません。この第一条件に加え、課税所得を生じさせる取引が、この優遇税制の適用範囲に含まれていなければなりません。
IPボックスの対象業務
一般税法第93条第4項および第39条は、個人発明家およびその権利承継人が、前述の無形資産を利用するためのライセンスの譲渡または付与に関して受け取る所得に長期キャピタルゲインまたはロス制度が適用されることを規定している。
譲渡」という用語は、金銭的対価（現金または現物）と引き換えに、譲渡人の資産から当該品目を取り除くことを含む取引を指します。 ライセンスは、無形資産の所有者（「ライセンサー」）が、ロイヤルティの支払いと引き換えに、第三者（「ライセンシー」）に当該資産の全部または一部を使用する権利を付与するリース契約を対象とします。
独占的または非独占的であること、発明が法的保護を受ける地域の全部または一部について締結されること、すべての権利に関連すること、または特定の要素のみに関連すること（例えば、ライセンスは特許の特定の用途のみに関連することがある）。
さらに、利用許諾とは、ライセンシーに、社内目的、自己の必要性、および商品・サービスの生産・販売を目的として発明を利用する権利を付与する契約を指します。
ただし、税務当局は、契約が一般税法第39条第1項に該当する品目と該当しない品目の両方を対象としている場合、一般税法第39条第1項に規定される制度は、本文に規定された条件を満たす品目にのみ適用されると定めています。
したがって、特許性の有無にかかわらず、一連の要素および技術支援サービスに関するグローバル契約の場合、次の2つの状況を区別する必要がある。この場合、この価格は、スキームの範囲に含まれる工業所有権の要素、すなわち前項で述べた適格無形資産のみの取引による収益を計算するために使用されるべきである。
または、契約書が全体的な価格を定めている。この場合、長期キャピタルゲイン制度は、契約条件によってカバーされる品目の一部にのみ適用されるため、全体的な価格を分解する必要がある。従って、これらの資産の報酬に相当する価格の部分を、最も適切な方法によって決定し、監査の際に税務当局が入手可能な文書でその方法を追跡できるようにすることは、納税者の責任となります。この点で、全体的な価格の内訳は、客観的な要素に基づいていなければなりません。これは、類似の日付に行われ、契約の対象となる品目と特性が類似している適格品目に関連する取引に基づく比較、または、譲渡された権利の本質的価値、権利の取得に使用された価値、契約の対象となる様々な品目やサービスの原価などの会計データに基づく1つまたは複数の配分キーのいずれかに基づいています。この場合、契約の各要素に使用される評価基準は一貫していなければならない。
IPボックスのセットアップ
IP Boxを実施するためには、まず、この制度の適用範囲に入る可能性の高い事業から得られる所得を特定する必要がある（A）。特定された所得は、発明者またはその承継人が納付すべき最終的な税額を決定するための基礎となります（B）。
課税所得の特定
CGI第39条第1項最終段落は、長期キャピタルゲイン制度は、固定資産に該当しない特許、特許可能な発明、工業的製造工程、または2年未満に有償で取得されたものには原則として適用されないと述べている。
しかし、この原則は、個人が独立した発明者として、あるいは有価物や無償で取得した工業所有権は、搾取手段にはならないという事実によって緩和されている。これらの発明は、発明者の創造的活動の成果そのものであると考えられている。従って、このような事情は、これらの無形資産の売却またはライセンス供与による収益に対する課税について、長期キャピタルゲイン制度の適用を利害関係者から奪うようなものではないと認められる。
従って、CGI第93条第4項に規定される優遇税制は、自然人の発明者、その相続人、またはこれらの権利を取得した個人（ライセンサーとライセンシーの間に従属関係がある場合を含む）が受領した特許または特許発明の利用ライセンスの売却または付与による純収入に適用される。
さらに、自然人の場合、産業財産権が発明者によって発見または開発された場合、または発明者に無償で譲渡された場合には、発明者が産業財産権を取得した日を考慮する必要はないと税務当局は規定しています。一方、産業財産権が対価を得て取得された場合、これらの権利の売却またはライセンスから得た収益は、取得日から2年を経過するまでは、長期キャピタルゲイン制度の恩恵を受けることはできない。
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かし、課税所得の決定は譲渡取引とコンセッション取引で異なります。実際、譲渡人が受け取った対価の価値は譲渡所得とみなされます。すなわち、売却の場合は売主が取得した金額、交換の場合は受け取った資産の実際の価値、拠出の場合は対価として受け取った有価証券の実際の価値です。これらの収益は、受け取った年に課税されます。ただし、非事業利益として課税される自然人である発明者が、特許、特許可能な発明、または工業的製造プロセスを、それを利用する責任を負う企業に提供する場合、この機会に実現したキャピタルゲインの課税の繰り延べを要求することができます。
一方、コンセッションからの所得は、むしろコンセッションの管理による結果、すなわち課税年度中に受領した契約上のロイヤルティに対応します。 さらに、適格資産である一部の品目のみに関する譲渡契約またはコンセッション契約の場合、これらの資産の利用から直接得られる正味の結果のみが課税所得として認められます。
IPボックス制度の対象となる所得が特定されたら、納税者が支払うべき税額を決定するために計算を行わなければなりません。 納税者が支払うべき税額の決定 純額のみが課税対象となります。従って、課税対象額を決定するためには、適格資産の運用によって生じた所得から控除を行う必要があります。
譲渡取引の場合、まず、特許の研究開発に要した費用または特許取得のために支払った費用が控除され、事業用資産に含まれていた場合には減価償却費が控除されます。次に、発明の維持または改良に要した費用である。ただし、このようにして控除された金額が売却価格を超える場合、該当する場合には、対応する損失は、納税者がその課税年度中に受け取った他の工業所有権収入と相殺することも、所得全体と相殺することもできます。この損失は、特許を取得した年、および納税者が課税所得を受け取らない場合、またはこれらの費用を下回る所得を受け取る場合、その後の9年間、所得全体から控除することができる。この期間は、特許が取得された年（後に特許が付与された場合は出願された年）の翌年から開始されます。ただし、上記の費用が既に支払われた時点で課税対象となる非営業利益から控除されている場合や、例外的に特許が資産計上され、売却時に全額償却されている場合には、控除を行うことはできません。このような場合、課税対象収益は譲渡価格と同額となります。
コンセッションの場合、調査費用およびコンセッションの管理に関する費用、すなわち事業の純結果を決定する際に考慮される費用は、これらの契約の収益から控除される。すなわち、ライセンシーの発掘、契約の交渉および締結、ライセンスの実際の管理、ならびに回収および訴訟費用にかかる費用である。ただし、特許を発行するために発生した特許権設定費用は、対応するものが固定資産の設定である場合は除外される。さらに、ライセンシーが非商業的事業として課税される場合、CGI第93条(1)(8)は、適格資産のライセンスから得られるロイヤルティが損金算入されることを明確に認めています。しかし、供与者と被許諾者の間に依存関係がある場合には、この原則は緩和されます。
この場合、ロイヤルティの金額は、供与者が課税していた長期キャピタルゲインの税率と法人税の標準税率との比率に等しい金額の端数分しか損金算入できません。 費用が特定された後は、売却またはコンセッション取引による収入から差し引き、正味の結果を得なければなりません。 したがって、得られた金額がプラスの場合は、長期キャピタルゲインとして扱われます。
納税者の状況に応じて、このキャピタル・ゲインは、当該会計年度の長期キャピタル・ロスと相殺される場合、 または当該会計年度の赤字および過去の会計年度からの繰越損失と比例配分方式で相殺される場合、または過去 10 会計年度に認識され、まだ相殺されていない長期キャピタル・ロスと相殺される場合がある。
た
だし、欠損金も繰越欠損金もない場合は、経費控除後の純利益がそのまま課税標準となる。
