予想に反して採択された修正案予想に反して、国民議会はラ・フランス・インスミーズ・グループが提出した修正案を採択した。
一般税法第209条XIに導入されたこの措置は、政府と一般報告者の不利な意見にもかかわらず可決され、すでに国際租税法の根幹を揺るがしている。
フランスが調印した租税条約や、OECDの柱II（最低税率15％）に関する多国間コンセンサスを破棄することによって、フランスは財政的に孤立し、前例のない訴訟と二重課税の時代を迎えることになる。
従来の枠組みにとらわれない改正
議決された仕組みでは、フランス企業は全世界の利益に対して課税され、その内訳は「フランスの売上高／全世界の売上高」の比率による。こうしてフランスに帰属する部分には25％が課税される。
その意図は明確で、特に移転価格税制を通じた、年間800億ユーロから1,000億ユーロにのぼると改正案の作成者が推定している積極的な課税の最適化に取り組むことである。
しかし、このシステムは2つの基本原則に真っ向からぶつかる：
- 二国間租税条約：活動の場所に応じて課税権を割り当て、二重課税を禁止する。フランス憲法第55条に基づき、これらの条約は国内法よりも優先される。条約に従わない場合、国家は巨額の返済にさらされることになる。
- OECD/EUのコンセンサス：第2柱指令（2022年/2523年）は最低税率15％を課しているが、これは140カ国が苦心惨憺の末に合意に達した世界的な合意の結果である。一方的な25％課税は、この脆弱なバランスを崩し、フランスを経済的報復や企業の「従来型」管轄区域への移転にさらすことになる。
政治的ボランタリズムと法的孤立の間
フランスが租税正義の面でパートナー諸国を上回る意欲を示したのは、今回が初めてではない。
国際協調の論理から懲罰的主権の論理へと移行しているのだ。
一般報告者自身、この制度から生じる機械的な二重課税に警告を発した。つまり、撤廃協定がない場合、同じ割合の利益が原産国とフランスの両方で課税される可能性があるのだ。
経済相は、「この文章は200億ユーロをもたらすものではなく、200億ユーロの問題をもたらすものだ」と、ラピスラズリのような言葉で状況を要約した。
危機に瀕する第二の柱の脆弱なバランス
ちなみに、OECDピラーIIは、連結売上高が7億5,000万ユーロを超えるグループの最低実効税率15％を基本としている。その目的は、世界的な低税率競争に終止符を打ち、一貫した最低課税を確保することにある。
一方的に25％という下限税率を設定することで、フランスは投資撤退だけでなく、憲法上の無効にもさらされることになる。租税法は、正式に批准された条約の規定を覆すことはできない。
批判的分析：財政不安の象徴
このイニシアチブの背景には、国際課税の正当性に関する議論全体がある。
政治的意思は、条約法と移転価格の基礎である独立企業間原則を無視することはできない。
協調的な見直しがなければ、フランスの単独主義は国際舞台におけるフランスの信用を弱め、新たな租税仲裁紛争を煽る危険性がある。
私たちの読書
この "不意打ち的 "な採択は、国際法の制約を無視してでも税法を政治的なテコとして使おうという誘惑という、繰り返し起こる現象を物語っている。租税正義の追求は法的整合性の代用にはならず、この分野で租税法は最も脆弱である。
従って、国会のシャトルと憲法審査会の審査の間は、様子を見なければならない。しかし、ひとつ確かなことは、財政主権とOECDのコンセンサスとの間の教義の衝突が新たな段階に達したということである。
